【時(shí)快訊】突遭約談！事關(guān)退市

時(shí)值年報(bào)季，兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭中注協(xié)約談！

(資料圖片僅供參考)

3月22日晚間，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)通報(bào)，近日中注協(xié)書(shū)面約談亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)提示稱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注收入審計(jì)、關(guān)注內(nèi)部控制的有效性、關(guān)注資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)和大額減值轉(zhuǎn)回、關(guān)注與退市條件相關(guān)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

其中，中注協(xié)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注存在退市風(fēng)險(xiǎn)的公司可能出現(xiàn)的“保殼”動(dòng)作，重點(diǎn)關(guān)注容易被操縱的會(huì)計(jì)科目或事項(xiàng)。動(dòng)輒濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政策變更，突擊出現(xiàn)債務(wù)豁免或資產(chǎn)捐贈(zèng)等“花招”，或?qū)㈦y逃審計(jì)機(jī)構(gòu)的“法眼”。

中注協(xié)約談兩家大所

提示四大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近日，中注協(xié)書(shū)面約談亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是充分關(guān)注收入審計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性；關(guān)注收入、成本和費(fèi)用的真實(shí)性和完整性；關(guān)注非經(jīng)常性損益確認(rèn)的準(zhǔn)確性；關(guān)注營(yíng)業(yè)收入是否具備商業(yè)實(shí)質(zhì)及其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響；關(guān)注證券交易所關(guān)于營(yíng)業(yè)收入扣除的相關(guān)要求，判斷公司的營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)。

二是關(guān)注內(nèi)部控制的有效性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)評(píng)估實(shí)際控制人或者高級(jí)管理人員涉嫌違法違規(guī)對(duì)上市公司控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)等的影響；謹(jǐn)慎選擇審計(jì)方案，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，充分執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；充分考慮內(nèi)部控制的固有限制，高度關(guān)注由此可能帶來(lái)的控制測(cè)試無(wú)效以及由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

三是關(guān)注資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)和大額減值轉(zhuǎn)回。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注退市風(fēng)險(xiǎn)上市公司的資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、合理，必要時(shí)利用專家工作；關(guān)注退市風(fēng)險(xiǎn)上市公司是否存在通過(guò)轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)的情形。

四是關(guān)注與退市條件相關(guān)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注存在退市風(fēng)險(xiǎn)的公司可能出現(xiàn)的保殼動(dòng)作，重點(diǎn)關(guān)注以下容易被操縱的會(huì)計(jì)科目或事項(xiàng)：是否通過(guò)缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的大額資產(chǎn)交易或不當(dāng)資本運(yùn)作增加凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)；是否濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)等方式虛增凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)；是否突擊達(dá)成明顯缺乏商業(yè)合理性、可能附有前提條件的債務(wù)豁免或資產(chǎn)捐贈(zèng)，實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)正規(guī)避退市；是否在破產(chǎn)重整或債務(wù)重組方案實(shí)施的重大不確定性消除前，提前確認(rèn)債務(wù)重組收益。

充分揭示退市風(fēng)險(xiǎn)

全面注冊(cè)制背景下，破發(fā)、退市都不再罕見(jiàn)，資本市場(chǎng)的“出清”將成為常態(tài)化。

今年1月，滬深交易所曾發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)退市風(fēng)險(xiǎn)公司2022年年度報(bào)告信息披露工作的通知》。交易所要求，退市風(fēng)險(xiǎn)公司及其董監(jiān)高、負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)歸位盡責(zé)，充分揭示退市風(fēng)險(xiǎn)，明確市場(chǎng)預(yù)期。

交易所表示，退市風(fēng)險(xiǎn)公司在年度業(yè)績(jī)預(yù)告和年度報(bào)告編制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注可能涉及的退市風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真評(píng)估相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否觸及財(cái)務(wù)類強(qiáng)制退市指標(biāo)，充分論證相關(guān)交易及事項(xiàng)的合規(guī)性和商業(yè)合理性，及時(shí)審議并披露年度業(yè)績(jī)預(yù)告、重大事項(xiàng)及其進(jìn)展公告和年度報(bào)告，充分揭示退市風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)交易所要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則等的要求，勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，高度關(guān)注營(yíng)業(yè)收入及其扣除情況、凈利潤(rùn)、非經(jīng)常性損益、凈資產(chǎn)等核心財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，履行充分、必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，切實(shí)承擔(dān)起中介機(jī)構(gòu)責(zé)任。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合退市風(fēng)險(xiǎn)公司特點(diǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識(shí)，總所在業(yè)務(wù)承接時(shí)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌將退市風(fēng)險(xiǎn)公司項(xiàng)目列為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度關(guān)注與退市風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)增加真實(shí)性穿透核查。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)成員應(yīng)當(dāng)與總所項(xiàng)目質(zhì)量控制及復(fù)核人員保持密切溝通，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部就公司重大會(huì)計(jì)處理、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)意見(jiàn)類型等盡早達(dá)成共識(shí)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，不得以“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”代替“保留意見(jiàn)”等其他非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)類型。退市風(fēng)險(xiǎn)公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，新任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分了解公司情況，制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，做好前后任會(huì)計(jì)師溝通，對(duì)前任會(huì)計(jì)師與公司存在重大分歧的事項(xiàng)予以特別關(guān)注。

上周五（3月17日），中注協(xié)發(fā)布上市公司2022年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第二期）。截至3月15日，28家事務(wù)所共為120家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，25家事務(wù)所共為99家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。目前，尚未有上市公司被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。

多家公司開(kāi)啟退市之旅

全面實(shí)行股票發(fā)行注冊(cè)制，建立常態(tài)化退市機(jī)制，提高直接融資比重，資本市場(chǎng)改革成效持續(xù)凸顯，“應(yīng)退盡退”絕非戲言。

今年的“退市第一股”是*ST凱樂(lè)（600260）。2月8日晚間，*ST凱樂(lè)發(fā)布《關(guān)于股票終止上市暨摘牌的公告》稱，因股票連續(xù)20個(gè)交易日的每日收盤(pán)價(jià)均低于人民幣1元，上交所決定終止其公司股票上市。股票不進(jìn)入退市整理期交易，于2023年2月15日摘牌。

3月17日，深交所發(fā)布公告，決定對(duì)*ST科林（002499）、*ST金洲（000587）作出終止上市的決定。其中，*ST科林將于3月27日起進(jìn)入退市整理期，15個(gè)交易日屆滿后次日摘牌。*ST金洲為交易類強(qiáng)制退市，不進(jìn)入退市整理期，在深交所作出終止決定后15個(gè)交易日內(nèi)摘牌。

值得關(guān)注的是，2022年4月，*ST科林曾申請(qǐng)撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示，但未獲深交所通過(guò)。今年2月，深交所作出關(guān)于不予撤銷*ST科林退市風(fēng)險(xiǎn)警示的決定，審計(jì)機(jī)構(gòu)永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)*ST科林2021年財(cái)務(wù)報(bào)表從“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”修改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”。

3月20日晚間，*ST西源（600139）和*ST榮華（600311）雙雙發(fā)布股票終止上市公告。*ST西源、*ST榮華均系交易類強(qiáng)制退市，不進(jìn)入退市整理期，上交所將在3月27日對(duì)兩只股票予以摘牌。終止上市后，股票將轉(zhuǎn)入股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌轉(zhuǎn)讓。

時(shí)間尚未到達(dá)2022年報(bào)披露高峰期，市場(chǎng)上已有5只退市股誕生。2020年最嚴(yán)退市新規(guī)出臺(tái)之后，效力也得以充分顯現(xiàn)。隨著全面注冊(cè)制的實(shí)行，上市公司退市也將更加暢通。